В соответствии с п.2 ПП 1465 привнесенные затраты – это затраты на приобретение товаров, работ, услуг, а также на оплату налогов и сборов, связанных с приобретением таких товаров, работ, услуг, включаемые в себестоимость продукции в составе прямых затрат. Собственные затраты – это разница между себестоимостью продукции и привнесенными затратами.
В форме 20 (20Д) есть статьи калькуляции (0106, 017, 0108, 0109, 0110, 0400, 0401, 0402, 0500, 0600, 0700, 1100, 1400), которые могут быть как привнесенными, так и собственными. Сумма по этим статьям должна быть разагрегирована в зависимости от вида затрат.
Термины привнесенные и собственные имеют значение для определения прибыли в соответствии с п.54 ПП 1465. Для определения размера привнесенных и собственных затрат приказом ФАС 995/22 предусмотрена форма 20 (20Д) «Расчет и обоснование прибыли». Итоговые суммы затрат также указываются в формах 2 и 3 (отчетная калькуляция по предшествующей поставке).
Формы 8(8Д) «Расчет-обоснование норматива транспортно-заготовительных затрат» является общей (учитывает ТЗР в целом по предприятию). Затраты в этой форме не разделяются по видам продукции и распределяются пропорционально выбранной базе, указанной в учетной политике предприятия. Отношение суммы ТЗР к базе распределения выражается в процентах, т.е. является косвенным. В тоже время ТЗР являются подстатьей статьи «Материальные затраты», которые относятся к прямым затратам (п.1 приказа 334 и постановление о раздельном учете ПП 47).
Есть статья калькуляции, которая также может определяться и прямым счетом и процентом (косвенные затраты) – Сметы и расчеты коммерческих (внепроизводственных) затрат (формы 13 и 13Д).
В то же время, в соответствии с п.10 приказа Минпромторга России калькулирование себестоимости продукции должно осуществляться преимущественно прямым методом отнесения затрат на себестоимость продукции. Затраты на производство продукции при этом следует калькулировать по каждому виду и году производства. А группировка затрат по калькуляционным статьям должна производиться в зависимости от их целевого назначения. При этом используются прямые и косвенные методы отнесения затрат на себестоимость продукции, т.е. в пределах одной статьи калькуляции может определятся как процентом, так и прямым счетом. Такой дуализм может приводить к ошибкам разделения затрат на привнесенные и собственные.
Эксперты обращают внимание на постановление кассационной инстанции по делу № А40-203628/2023 о неправомерном установлении размера плановой рентабельности 20 % к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР). Завышение цены было выявлено ФАС в ходе проверки исполнителя ГОЗ.
Предметом спора стали ТЗР, напрямую связанные с приобретением у иностранного исполнителя ПКИ и с перемещением грузов на таможенную территорию Российской Федерации.
ТЗР были рассчитаны в целом по контракту, а не процентом. ФАС посчитал, что такие затраты являются привнесенными затратами и к ним применяется размер плановой рентабельности, не превышающий 1 %.
Эксперты также обращают внимание на то, что прямой метод отнесения затрат на себестоимость продукции подразумевает калькулирование по каждому виду (п.10 приказа 334), что может не соответствовать обстоятельствам дела, если завозится и проходит таможню одновременно несколько видов продукции.
Дуализм также присутствует и в случае с формой 19 «Командировочные расходы». Если закупка билетов для проезда командируемых, а также централизованный найма жилья, осуществляет предприятие, то такие затраты могут быть также признаны привнесенными. Но приказ 334 однозначно квалифицирует любые затраты в форме 19, как собственные. Такие затраты по своей экономической сути не являются компенсацией расходов командируемого и более уместны в статье «Прочие прямые затраты».
