Комментирует эксперт НОЗС А.Н.Быхал
В ГОЗ есть расходы, которые ограничиваются при определении цены продукции. Все привыкли к этим ограничениям и воспринимают их как данность, но иногда возникает необходимость обосновать такие ограничения ссылками на нормативные документы. Речь пойдет о суточных. В соответствии со статьей 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в том числе, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Читайте и обсуждайте наши материалы с экспертами НОЗС в Телеграм и Вконтакте
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам (не работающим в органах федеральной власти или подведомственных учреждения) определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ « Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации, суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры.
В части ГОЗ такими актами являются постановления правительства от 28 октября 2022 г. N 1915 «Об отдельных вопросах, связанных с командированием на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области» и от 31 октября 2025 г. N 1707 «Об отдельных вопросах, связанных с командированием работников организаций, являющихся головными исполнителями (исполнителями) государственных контрактов (контрактов) по государственному оборонному заказу в интересах Министерства обороны Российской Федерации, на территории Белгородской области, Брянской области, Курской области, Республики Крым и г. Севастополя», которыми дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), возмещаются в размере 8480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке (подпункт «б» пункта 1). Это уже не лимит. В этом случае суточные являются формой денежной компенсации работы, связанной в том числе с риском для жизни командируемого работника.
В соответствии с пунктом 3 статьи 422 НК РФ «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные и выплаты работникам в виде безотчетных сумм, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ. Таким образом, суточные свыше 700 рублей в отличие от НДФЛ облагаются страховыми взносами.
В части налогообложения наиболее радикален Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». В соответствии с частью 2 статьи 20.2 при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации определенный размер суточных не подлежит обложению страховыми взносами.
Во всех случаях объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе, в рамках трудовых отношений. Лимит суточных или конкретный норматив, установленный законодательством, дифференцированы по:
- месту командирования (РФ или заграница);
- приближенности к зоне проведения СВО (ПП 1915 и ПП 1707);
- принадлежности командируемого к органам федеральной или иной власти (ПП 928);
- должности, занимаемой командируемым.
Суточные к загранкомандировках установлены постановлением правительства от 26 декабря 2005 г. N 812 «О размере и порядке выплаты суточных и надбавок к суточным при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по контракту в Вооруженных Силах Российской Федерации, федеральных органах исполнительной власти и федеральных государственных органах, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, а также о размере и порядке возмещения указанным военнослужащим дополнительных расходов при служебных командировках на территории иностранных государств». Например, суточные при командировании в Республика Украина составляет 53 доллара США, что в пересчете на курс по состоянию на 29 ноября 2025 года составляет 4 183,90 рублей.
Суточные в загранкомандировках всегда воспринимались как неплохая доплата к основной зарплате. Благо, что командируемый просто получает суточные за каждый день в командировке, и не обязан отчитываться по расходам этих средств. Объяснимо, что суточные при командировках заграницу больше, чем при командировках по территории России. Экономика России показывает стабильный рост, национальная валюта постоянно укрепляется и в этих условиях удовлетворить личные нужды командируемого гораздо дешевле, чем за границей.
Суточные выдаются командируемому перед командированием (аванс) для компенсации возможных личных нужд (расходы на питание, транспорт и прочие). Эти затраты не требуют последующего отчета. В конечном счете полученная работником заработная плата расходуется работником на такие же личные нужды. Суточные – фактически такая же компенсирующая выплата работнику, как и другие компенсирующие выплаты.
Есть заметная разница между уровнем суточных для государственных служащих и для работников коммерческих предприятий.
Пункт 1 постановления от 2 октября 2002 г. N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений» устанавливает ограничение расходов на выплату суточных - в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке, если иное (ПП 1915) не установлено Правительством Российской Федерации. Эту сумму сложно назвать компенсацией.
Правительство не рассматривает возможность пересмотра лимита в 700 рублей. В письме Департамента налоговой политики Минфина России от 17 сентября 2024 г. N 03-15-05/88540 представлены убедительные аргументы нецелесообразности увеличения размера не облагаемых налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами суточных работникам с 700 рублей до 1 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации.
Действительно, действующее законодательство не ограничивает уровень суточных для коммерческих предприятий. Как, впрочем, нет ограничений и на любые другие расходы коммерческих предприятий. Государство старается не вмешиваться в предпринимательскую деятельность.
Однако, для целей ценообразования при определении цены затратным методом на продукцию, поставляемую по ГОЗ, ограничения есть. И они связанны именно с НК РФ.
В соответствии с Перечнем документов, представляемых в Министерство обороны Российской Федерации в составе обосновывающих документов при представлении предложений о цене на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу, согласно пункту 37 Положения о государственном регулировании цен на продукцию, поставляемую по государственному оборонному заказу, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2017 г. N 1465, утвержденным приказом Министра обороны Российской Федерации
от 8 июня 2022 г. N 329, головной исполнитель при определении цены затратным методом представляет копию коллективного договора, иного локального нормативного акта организации, регламентирующего оплату труда работников, в том числе виды начислений стимулирующего характера, другие надбавки и доплаты, порядок и размеры их выплаты, а также расходы, связанные со служебными командировками.
Для целей ценообразования по ГОЗ принимаются суточные, не превышающие лимит, установленный НК РФ. Выплаты сверх лимита суточных (700 рублей) по экономическому смыслу мало чем отличаются от других стимулирующих или компенсирующих выплат.
Строго говоря, выплаты сверх лимита суточных (700 рублей) являются скрытой формой выплаты заработной платы и должны учитываться при расчете средней заработной платы. Однако, суточные в бухгалтерском учете отражаются на сч.71, а не на сч. 70, т.е. формально оплатой труда не являются.
Игнорирование лимита суточных может привезти к административному нарушению.
Часть третья статьи 8 ФЗ-275 устанавливает запрет на действия (бездействие) головного исполнителя, исполнителя, влекущие за собой необоснованное завышение цены на продукцию по государственному оборонному заказу, неисполнение или ненадлежащее исполнение государственного контракта, контракта, в том числе действия (бездействие), направленные:
1) на включение в себестоимость производства (реализации) продукции затрат, не связанных с ее производством (реализацией);
2) на установление экономически, технологически и (или) иным образом не обоснованной цены на продукцию, поставляемую заказчику или головному исполнителю, исполнителю, превышающей цену, сложившуюся на соответствующем товарном рынке.
Может ли предприятие установить размер суточных выше лимита 700 рублей? Безусловно может. Но при рассмотрении РКМ проверяющим затраты, превышающие лимит, будут исключены, что приведет к уменьшению прибыли и, в итоге, к снижению цены.
Остались вопросы? – Станьте подписчиком НОЗ.С и получайте онлайн-консультации с экспертами в закрытом телеграм-чате
