В соответствии с п. 14.2 приказа Минпромторга России №334 дополнительная заработная плата определяется как начисления за неотработанное время, которые относятся на себестоимость продукции пропорционально основной заработной плате работников организации. Примечание 6 формы 10 приказа ФАС России №995/22 относит к дополнительной заработной плате выплаты, предусмотренные локальным нормативным актом организации или нормативным правовым актом РФ.
Речь идет о компенсирующих выплатах в соответствии с положениями гл. 23-28 ТК РФ.
Кроме того, в форме 19 еще есть и средний заработок за дни нахождения в пути, который также относится к компенсирующим выплатам и тоже за непроработанное время.
Следует признать, что понятие «дополнительная заработная плата» является спецификой ценообразования на продукцию по ГОЗ. Не каждый бухгалтер предприятия ОПК объяснит, что входит в дополнительную заработную плату, т.к. компенсирующие выплаты за непроработанное время для целей бухгалтерского учета не выделяются в отдельную категорию. Это такие же выплаты, как и любые другие (тариф, стимулирующие выплаты).
В программе «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8» для комплексной автоматизации расчетов заработной платы персонала и реализации кадровой политики организации можно увидеть основания, по которым произведены начисления и выплаты.
Для формирования формы 10 «Дополнительная заработная плата» необходимо в ЗУП вручную выбрать все основания для начисления заработной платы за непроработанное время. Резерв на отпуска (сч. 96) – это только часть дополнительной заработной платы, которая еще включает и отчисления на социальное страхование. Дополнительная заработная плата содержит много других оснований – гособязанности, оплата больничного работодателем, выходные пособия, донорство и прочие выплаты.
Таким образом, дополнительная заработная плата – надуманная виртуальная конструкция, используемая исключительно в целях ценообразования. Ряд предприятий ОПК вообще не выделяют дополнительную заработную плату в отдельную статью калькуляции и совершенно не страдают от этого. Такая практика широко распространена у организаций-разработчиков, занятых НИОКР. Распределение накладных расходов производится пропорционально ФОТ (фонду оплаты труда), а не основной заработной плате. В этом случае бухгалтерский учет и ценообразование сближаются, и понятие средней заработной платы полностью соответствует ее экономическому смыслу (без разделения на основную и дополнительную).
Средний заработок за дни нахождения в пути в форме 19 является такой же надуманной конструкцией. В ЗУП дни в пути никак не выделяются. Просто рассчитывается средний дневной заработок, который одинаковый как для рабочих дней, так и для дней в пути.
Кроме того, бывают случаи, когда в командировку по конкретному государственному контракту едут работники, чья зарплата входит в общепроизводственные или общехозяйственные затраты. Труд таких работников во время командировки часто не может быть отнормирован, их заработная плата не попадает в форму 9, не отражается на сч. 70 в корреспонденции со сч. 20. Но это прямые затраты, которые безусловно могут и должны включаться в форму 19. В этом случае заполнение столбцов, связанных со средней зарплатой в пути в форме 19 может привести к двойному учету этих затрат, т.к. время в пути компенсируется оплатой по среднему заработку на сч. 25 или сч. 26.
Но ВП и орган экспертизы цен обращают внимание на незаполненные столбцы в форме 19, т.к. это не соответствует их представлению о гармонии. Проверяющий хочет увидеть прямую зависимость между днями в командировке (форма 19) и трудоемкостью (форма 9).
Искусственное разделение оплаты труда на части (основная заработная плата, дополнительная заработная плата, оплата за время в пути) противоречит бухгалтерскому учету и ведет к нарушению принципа планирования и учета. Но самое главное, в этом разделении мало экономического смысла даже для целей ценообразования.
Хотелось бы узнать мнение читателей по этому вопросу.
Александр Быхал
«НОЗС»
