Вопрос от подписчика:
Оборонное предприятие компенсирует найм жилья рабочим особо дефицитных специальностей. Каким нормативным актом можно обосновать включение этих затрат в цену ГОЗ?
Мнение эксперта НОЗС:
Для целей ценообразования затраты на найм жилья будут признаны экономически необоснованными и исключены государственным заказчиком.
Обоснование:
В соответствии с п.12 Порядка определения состава затрат, включаемых в цену продукции, поставляемой в рамках государственного оборонного заказа (далее – Порядок), утвержденного приказом Минпромторга России от 8 февраля 2019 г. № 334, несоблюдение (несоответствие) критерия обоснованности (экономической оправданности) и документального подтверждения является основанием для исключения затрат из цены продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу.
В целях привлечения высококвалифицированных работников предприятия и организации могут рассматривать возможность возмещение затрат сотрудника на найм жилья.
Законодательство предполагает возмещение работнику расходов по найму жилья только в случае его направления в командировку (п. 21 Порядка, ст. 168 ТК РФ).
Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера (статья 168.1. ТК РФ) включает расходы по найму жилого помещения. Несмотря на то, что ст.168.1 в Порядке прямо не упоминается, такие затраты, как правило, также принимаются государственным заказчиком.
Нередки случаи, когда в местах проведения работ в рамках ГОЗ предприятия либо покупают жилье для своих работников (служебное жилье), либо арендуют его, что в отдельных случаях является экономически более оправданным.
Для некоторых категорий граждан (федеральных и муниципальных гражданских государственных служащих, военнослужащих) предусмотрено возмещение затрат на найм жилья, которые финансируется соответствующими бюджетами. Возмещение затрат на найм жилья другим категориям граждан нормативными правовыми документами не предусмотрено.
В то же время предприятия и организации могут в добровольном порядке и (или) в рамках заключенных трудовых договоров осуществлять возмещение затрат на найм жилья за счет прибыли.
Кроме того, в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 28 февраля 2018 г. № ГД-4-11/3931@ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды
Суммы возмещения организацией расходов по найму жилого помещения работников не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, поскольку данной статьей Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работников только по переезду, и, соответственно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленное в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме).
Таким образом, компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Вопросы порядка и размеров возмещения расходов, связанных со служебными командировками, мы уже поднимали в публикации «Стоимость найма жилья – самая стабильная величина в ценах по ГОЗ». Вы можете ознакомиться с ней по ссылке.
Александр Быхал
«НОЗС»
