Вопрос от подписчика:
Какие затраты признаются экономически обоснованными?
Мнение эксперта НОЗС:
В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Хозяйствующие субъекты осуществляют деятельность самостоятельно, на свой риск, и вправе так же самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Принцип свободы экономической деятельности гарантируется статьей 8 части первой Конституции РФ. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Несмотря на идентичность формулировок понятия обоснованных расходов в Налоговом кодексе и в приказе Минпромторга №334, оценка обоснованности для целей определения базы налогообложения прибыли может заметно отличаться от тех же затрат, оцениваемых для целей ценообразования.
В последнем случае сам факт получения дохода, да еще и связанного с размером расходов (так предусмотрено ПП №1465), является вызовом для госзаказчика, который считает своей миссией экономию бюджетных средств. Понятие экономической обоснованности подменяется субъективным понятием экономической целесообразности. Действует «презумпция виновности» головного исполнителя, исполнителя ГОЗ, которые пытаются доказать свое право на те или иные затраты. Любые расходы, направленные на получение дохода, сразу воспринимаются как действие (бездействие) головного исполнителя, исполнителя, влекущее за собой необоснованное завышение цены на продукцию по гособоронзаказу (часть 3 статья 8 ФЗ-275). В обычной практике госзаказчик может учесть фактические затраты только в том случае, когда они ниже затрат, принятых в ориентировочной цене, и не требуется дополнительное бюджетное финансирование.
Примечательно, что для принятия госзаказчиками фактических затрат при переводе ориентировочных цен в фиксированные в 2022 году потребовалось отдельное Постановление Правительства (ПП №1366) и выпуск аналогичного Постановления на 2023 год (ПП №2532). Это исключение из правила, а не норма.
И все же есть случаи, когда госзаказчик более благосклонно смотрит на обоснованные фактические затраты:
- Порядок подтверждения исполнителем обоснованности фактических расходов, утвержденный приказом Минпромторга России от 13 февраля 2017 года № 401 (далее – Порядок), устанавливает правила подтверждения исполнителем обоснованности фактических расходов, связанных с формированием запаса продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, необходимых для изготовления продукции с длительным технологическим циклом производства в целях выполнения гособоронзаказа. Основание признания обоснованности фактических расходов – их документальное подтверждение в соответствии с правилами ведения раздельного учета результатов финансово-экономической деятельности, утвержденными ПП № 47. Несоблюдение критерия обоснованности и документального подтверждения фактических расходов выступает основанием для исключения таких расходов из размера запаса. Сводный расчет фактических затрат содержит «реквизиты документов, подтверждающих расходы (договоров, платежных поручений, иных первичных документов)/Обоснование».
Хотя Порядок касается только исполнителей ГОЗ (т.е. кооперации), госзаказчик готов применять его и для головных исполнителей. Вероятно, по мнению госзаказчика, подтверждение фактических затрат по запасам содержит гораздо меньше рисков по сравнению с принятием фактических затрат в цене продукции. В конце концов, компенсация (возмещение) запасов – это всего лишь возможность законно снять денежные средства с отдельного счета.
В случае размещения ГОЗ в упрощенном порядке по пункту 5 части 1 статьи 93 ФЗ-44 компенсация (возмещение) запасов участникам кооперации может стать хорошим стимулом для заключения контрактов с исполнителями, так как решение о компенсации принимает головной исполнитель, и кооперация может полностью получить денежные средства за готовую продукцию, не дожидаясь завершения госконтракта (который может быть многолетним).
- В случае принятия госзаказчиком решения о расторжении госконтракта (обычно это касается НИОКР) есть достаточно высокая вероятность, что фактические затраты могут быть приняты полностью, если они не требуют дополнительного финансирования.
Александр Быхал
«НОЗС»
