В соответствии с идеологией Положения о составе затрат (приказ Минпромторга России №334) основанием для включения затрат в себестоимость продукции является их принадлежность к производству и реализации этой продукции (пункт 11). Такие критерии позволили существовать приказу без заметных корректировок – последняя из корректировок приказа (приказом № 2141 от 17 мая 2024 г.) также не содержит принципиальных изменений.
Одной из основ себестоимости является основная заработная плата основных производственных работников. В подстатью затрат «Основная заработная плата» включаются затраты на оплату труда, начисляемую за выполнение операций по сдельным нормам и расценкам, оплату труда рабочих-повременщиков и других категорий основных работников. Размер этих затрат определяется исходя из трудоемкости и тарифных ставок (окладов) основных работников за выполнение нормы труда (трудовых обязательств), дифференцированных по видам работ и признаку сложности (квалификации) за единицу времени; начисления стимулирующего характера; затраты на оплату труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных; специальные надбавки.
Тарифная ставка и оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение норм труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени и за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц, соответственно в части оклада (ст.129 ТК РФ).
При планировании затрат на оплату труда допускается использование показателя стоимости единицы труда (нормо-час, человеко-час, человеко-день, человеко-месяц) или среднего размера заработной платы. Указанные показатели планируются с учетом уровня, достигнутого организацией в отчетном периоде, среднего размера оплаты труда по виду экономической деятельности (по отрасли), среднего уровня оплаты труда в субъекте Российской Федерации, в котором находится организация.
Постановление правительства №788 в рамках реализации специальных мер в экономике также подразумевает использование средних показателей именно при планировании. Фактические затраты на оплату труда всегда учитываются отдельно по каждому работнику (сотруднику).
В то же время, с точки зрения аудитора, проверяющего обосновывающие документы по цене, удобнее во всех случаях (как при планировании, так и при подтверждении фактических затрат) использовать именно средние показатели (средняя стоимость нормочаса, средняя стоимость заработной платы), т.к. это упрощает сравнение плана и факта, а также оценку роста затрат в пределах, не превышающих индекс. Такая проверка с учетом тарифных ставок (окладов) трудоемка, предполагает высокий уровень доверия аудиторов не только к предприятию, но и к военному представительству.
Формы обосновывающих документов по приказу ФАС России №995/22 (ф.9, 9д, 21, 21д, 22(22д) ,23, 23д) предполагают использование средней стоимости нормочаса с возможностью разбивки по цехам (при представлении информации отдельно по каждому цеху), хотя формы 9 и 9д предполагают разбивку трудоемкости по видам работ. Цех мехобработки может применять различное оборудование (токарное, фрезерное, станки с ЧПУ), которое предназначено для выполнения различного вида работ.
Форма 22(22д) в качестве обоснованного экономического показателя предлагает определять среднюю заработную плату и среднюю стоимость нормочаса (с разбивкой на основных производственных работников и ИТР).
А в заключения ВП и государственного заказчика средняя заработная как базовый экономический показатель вообще отсутствует, а стоимость нормочаса указывается в целом по всем категориям работников. При этом ВП должны проверять достоверность фактически достигнутого среднего размера оплаты труда в целом по всем категориям основных работников на основании ведомости начисления заработной платы (расчетной ведомости) по годам и видам начислений. Если ВП и так уже обязаны проверять расчетные ведомости, ничто не мешает государственному заказчику проверять и принимать затраты на оплату труда исходя из тарифных ставок (окладов) с учетом достигнутого размера оплаты труда и данных органов статистики?
Средний достигнутый размера оплаты труда по мнению государственного заказчика не должен превышать среднемесячную номинальную заработную плату по справкам органов статистики. Но при наличии нескольких справок по различным видам деятельности и (или) субъектам Российской Федерации государственный заказчик требует выведения средневзвешенного показателя исходя из доли каждого вида деятельности. Такое усреднение усредненного может стать основанием для корректировки фактических затрат, если они превысят расчетный статистический уровень.
Допустимый при планировании (по приказу 334) расчет основной заработной платы, исходя из средней стоимости нормочаса, директивно установлен как единственно возможный. Иной порядок определения основной заработной платы (в том числе, соответствующий приказу 334) потребует дополнительного обоснования его применения со стороны предприятия. И совершенно не очевидно, что он покажется государственному заказчику более убедительным, чем ориентация на статистику.
Применение нового порядка определения затрат на оплату труда может привести к снижению средней заработной платы на предприятиях, на которых она уже превысила среднестатистическую.
